Контрольная "Бухгалтерское дело"
| 15.10.2013, 13:33 | |
| Введение. Успешное функционирование любой организации во многом зависит от работы ее коллектива. В связи с этим большое значение приобретает знание норм трудового законодательства и механизма реализации их на практике. Одним из главных вопросов применения трудового законодательства в торговле является организация материальной ответственности работников. Материальная ответственность - это основанная на нормах трудового права обязанность работника возместить ущерб, причиненный организации в пределах и в порядке, установленных законодательством. Материальная ответственность является самостоятельным видом ответственности, которая наступает независимо от привлечения работника за причиненный им ущерб к какому-либо иному виду ответственности. За одно и то же нарушение на работника одновременно с материальной может быть возложена дисциплинарная, административная или уголовная ответственность (ст.248 ТК РФ). Материальную ответственность за ущерб, причиненный организации, несут все ее работники, т.е. все лица, состоящие с этой организацией в трудовых отношениях, в том числе внештатные, временные, сезонные и др. Это означает, что материальную ответственность перед организацией могут нести исключительно работники организации, так как материальная ответственность является специфической мерой, которая установлена только трудовым законодательством. Если же ущерб причинен организации лицом, не состоящим с нею в трудовых отношениях, то возмещение производится в порядке, установленном гражданским законодательством. Основным нормативным документом, регулирующим вопросы, связанные с материальной ответственностью, является Трудовой кодекс РФ. 1.Организация материальной ответственности. 1.1.Материальная ответственность. В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель имеет право привлекать работников к материальной ответственности в порядке, установленном данным Кодексом и иными федеральными законами. Материальная ответственность работника заключается в возмещении работодателю вреда, причиненного действиями (или бездействием) работника. Согласно ч. 1 ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. В ч. 2 данной статьи определено, что под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если последний несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. Следовательно, к прямому действительному ущербу можно отнести недостачу денежных и имущественных ценностей, порчу оборудования, мебели или материалов работодателя (письмо Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1), а также расходы на ремонт поврежденного имущества третьих лиц, сумму уплаченных штрафов, наложенных на организацию по вине работника. Согласно ч. 1 ст. 238 ТК РФ работодатель не может взыскать с работника неполученные доходы (упущенную выгоду). Например, работодатель не может привлечь работника к материальной ответственности за то, что последний по причине отсутствия на работе не произвел продукцию, которую работодатель мог бы реализовать, или за повреждение имущества организации, от использования которого работодатель мог бы получить дополнительную прибыль. Для привлечения работника к материальной ответственности необходимо соблюдение условий, предусмотренных ст. 233 ТК РФ: - наличие прямого действительного ущерба, подтвержденного соответствующими документами; - вина работника в причинении работодателю такого ущерба. Под виной понимаются умысел или неосторожность в действиях работника, которые привели к возникновению ущерба у работодателя. Умысел состоит в том, что работник знал (предполагал) о возникновении у работодателя прямого действительного ущерба от его действий; - совершение работником неправомерных действий (или бездействия), т.е. нарушающих нормы законодательства; - наличие причинной связи между действиями работника и возникшим у работодателя прямым действительным ущербом. Трудовым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда работник освобождается от материальной ответственности. Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник по следующим причинам (ст. 239 ТК РФ): - вследствие непреодолимой силы; - из-за нормального хозяйственного риска; - вследствие крайней необходимости или необходимой обороны; - из-за отсутствия надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Под непреодолимой силой понимаются такие действия, которые не зависят от воли и сознания работника. Материальная ответственность является самостоятельным видом ответственности. Таким образом, одновременно с материальной на работника может быть возложена дисциплинарная, административная или уголовная ответственность (ст.248 ТК РФ). За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст.241 ТК РФ). Кроме этого Трудовой кодекс выделяет также полную материальную ответственность, по которой работник обязан возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере (ст.242 ТК РФ). Работники в возрасте до восемнадцати лет несут полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, а также за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка. Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером, а также письменным договором о полной материальной ответственности с работником. Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. С работником в возрасте до 18 лет договор о полной материальной ответственности не заключается. Договор составляется и подписывается в двух экземплярах, один из которых находится у работодателя, другой - у работника. Важна дата подписания, так как именно с этого времени работник и будет нести полную ответственность за сохранность переданных ему материальных ценностей. При подписании договора рекомендуем составить акт или провести инвентаризацию, чтобы было четко понятно, какое имущество и в каком количестве вверяется работнику. Если этого не сделать, в дальнейшем будет проблематично доказать, что недостача товарно-материальных ценностей была допущена конкретным работником. Заметим, что инвентаризацию необходимо проводить в связи с отпусками материально ответственных работников, их больничными и при их увольнении. В дополнение к договору необходимо ознакомить работника с локальными нормативными актами, регламентирующими порядок использования и хранения имущества или денежных средств (например, инструкцией о порядке осуществления кассовых операций или правилами отпуска товара со склада). Заключить договор о полной материальной ответственности работодатель может не только с конкретным работником, но и с небольшим коллективом, так называемой бригадой. Напомним, что в силу ст. 245 ТК РФ коллективная (бригадная) ответственность вводится в организации, если работники совместно выполняют работу, связанную с хранением, обработкой, продажей, перевозкой и другим способом использования переданных им ценностей. Введение такой ответственности осуществляется приказом руководителя организации. Такой приказ нужно довести до сведения всего коллектива (бригады). 1.2.Виды материальной ответственности. Трудовой кодекс выделяет следующие виды ответственности: • Ограниченная (согласно ст.241 ТК РФ). Возникает вне зависимости от того, заключен договор материальной ответственности или нет, в случае нанесения работодателю прямого действительного ущерба. Статья 241 ТК РФ ограничивает такую ответственность пределами среднемесячного заработка работника. • Полная (согласно ст.242 ТК РФ). Наступает в строго определенных законом случаях на основании заключенного договора материальной ответственности между работником и предприятием и предполагает полное возмещение причиненного работодателю ущерба в размере его фактической стоимости исходя из рыночных цен на день причинения ущерба. Такая ответственность может быть возложена на работника только при наличии прямого указания на нее в Трудовом кодексе РФ или иных федеральных законах (ч. 2 ст. 242 ТК РФ). К полной материальной ответственности по общим правилам привлекаются все категории работников, за исключением лиц, не достигших восемнадцати лет (ч. 3 ст. 242 ТК РФ). Несовершеннолетнего работника работодатель может привлечь к данной ответственности лишь за умышленное причинение вреда. Соответственно, если такой работник причинил ущерб работодателю по неосторожности, то обязать его возместить ущерб в полном размере работодатель не вправе. Работник в возрасте до восемнадцати лет будет нести полную материальную ответственность, если ущерб был причинен им в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения (ч. 3 ст. 242 ТК РФ). В данном случае не будет иметь значения, сделал он это умышленно или по неосторожности. Ущерб, причиненный несовершеннолетним работником в результате совершения преступления или административного проступка, также является основанием для привлечения его к полной материальной ответственности. Доказательством совершения преступления или административного проступка, повлекшего причинение работодателю ущерба, будет служить вступивший в законную силу приговор суда или постановление судьи о привлечении к административной ответственности. При этом материальная ответственность работника за ущерб может носить как индивидуальный, так и коллективный характер. • Индивидуальная (согласно ст.243 ТК РФ). Работник, заключивший с организацией договор об индивидуальной ответственности, несет полную ответственность за сохранность того имущества, которое он лично получил по отчетному документу (даже, если порой к этому имуществу имеют доступ и другие лица). • Коллективная (согласно ст.245 ТК РФ). В случае осуществления коллективом (например, бригадой) работ, связанных с хранением и использованием товарно-материальных ценностей, а также, если невозможно разграничить пределы ответственности каждого из работников и заключить с ним договор о полной материальной ответственности, на предприятии может быть введена коллективная (бригадная) материальная ответственность. Коллективная (бригадная) материальная ответственность устанавливается администрацией предприятия. Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключается между предприятием и всеми членами коллектива (бригады). На предприятиях торговли и массового питания состав бригад с материальной ответственностью определяется в зависимости от конкретных условий работы и профиля (типа) предприятия или структурной (торговой) единицы (специализации, количества рабочих мест и смен, объема товарооборота, нагрузки на одного работника и др.). При коллективной материальной ответственности ограниченного круга лиц бригады могут создаваться из руководителей торговых единиц (заведующего или его заместителей), если они являются материально ответственными лицами, а при необходимости также из отдельных квалифицированных работников. В состав бригад с коллективной (бригадной) материальной ответственностью не могут входить: лица, не достигшие 18 лет; практиканты учебных заведений, грузчики, подсобные рабочие, младший обслуживающий персонал. Руководство бригадой возлагается на бригадира (его заместителя), который является старшим по должности в бригаде и должен иметь соответствующее образование, достаточную квалификацию и опыт работы, пользоваться доверием администрации предприятия и членов бригады. Согласно гл. 38 ТК РФ можно выделить следующие ситуации, при которых возникает материальная ответственность руководителя организации: - несвоевременная выплата заработной платы, отпускных и других выплат, которые причитаются работнику; - причинение ущерба имуществу сотрудника; - незаконные действия со стороны работодателя, повлекшие за собой, например, незаконное увольнение работника; - нанесение морального вреда работнику. В случае порчи имущества работника им подготавливается письменное заявление с требованием возместить причиненный ущерб. Работодатель обязан принять данное заявление и в течение 10-ти дней рассмотреть и выплатить причитающуюся сумму. В случае несогласия работодателем с требованием работника, последний имеет право обратиться в суд и решить данный вопрос в судебном порядке. Следует помнить, что в случае возникновения форс-мажорных, непредвиденных ситуаций, ответственность как работника, так и работодателя, прекращает иметь силу. 1.3. Процедура привлечения работника к материальной ответственности. 1. Установление размера причиненного ущерба. В соответствии с ч. 1 ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, которые исчисляются исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Если невозможно установить день причинения ущерба, то работодатель вправе исчислить размер ущерба на день его обнаружения (абз. 2 п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52). 2. Проведение проверки для установления размера причиненного ущерба. До принятия решения о возмещении работником ущерба работодатель должен провести проверку и установить размер ущерба, а также причины его возникновения (ч. 1 ст. 247 ТК РФ). Размер ущерба устанавливается в ходе инвентаризации путем выявления расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"; далее - Закон N 402-ФЗ). Перечень случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, определяется в соответствии с законодательством РФ, а также федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ). До утверждения таких стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). Порядок проведения инвентаризации работодатель вправе определить самостоятельно (ч. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ). 3. Проведение служебного расследования для установления причин возникновения ущерба. Помимо инвентаризации работодателю необходимо провести служебное расследование для установления причин возникновения ущерба. Для этого работодатель вправе создать комиссию, включив в нее соответствующих специалистов (ч. 1 ст. 247 ТК РФ). В состав такой комиссии рекомендуется включить юрисконсульта, экономиста, работника кадровой службы и службы безопасности. Комиссия создается приказом, составленным в произвольной форме и подписанным руководителем организации. Члены комиссии должны быть ознакомлены с данным документом под роспись. Комиссия должна установить следующее: - отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника; - противоправность поведения работника, причинившего вред имуществу работодателя; - вина работника в причинении ущерба; - причинная связь между поведением работника и наступившим ущербом; - наличие прямого действительного ущерба работодателя. 4. Истребование от работника письменного объяснения. В соответствии с ч. 2 ст. 247 ТК РФ работодатель обязан истребовать от работника письменное объяснение для установления причины возникновения ущерба. Такое объяснение можно запросить путем направления работнику соответствующего уведомления. В случае отказа от проставления подписи в подтверждение ознакомления с уведомлением его необходимо зачитать работнику вслух в присутствии свидетелей. Если работник согласен добровольно предоставить указанное объяснение, то запрашивать его письменно нет необходимости. Отказ или уклонение работника от дачи объяснений оформляется актом (ч. 2 ст. 247 ТК РФ). С данным документом нужно ознакомить работника под роспись. Если работник отказывается поставить подпись, в акте нужно сделать соответствующую отметку. Трудовым кодексом РФ не установлен срок, в течение которого с работника нужно истребовать письменное объяснение. Следовательно, работодатель может запросить его, например, с момента обнаружения ущерба, а также во время служебного расследования или после него. 5. Заключение комиссии по результатам служебного расследования. По результатам служебного расследования составляется акт, который подписывают все участники комиссии. В акте отражаются факты, установленные комиссией, в частности: - вина работника; - противоправность совершенных действий; - причинно-следственная связь между действиями работника и возникшим у работодателя ущербом. К акту могут быть также приложены материалы инвентаризации, письменные объяснения работника и другие документы. Следует учитывать, что работник и (или) его представитель вправе знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в случае несогласия с ее результатами (ч. 3 ст. 247 ТК РФ). 6. Порядок возмещения работником вреда, причиненного работодателю. В соответствии с ч. 1 ст. 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Согласно ч. 4 данной статьи работник может добровольно возместить ущерб полностью или частично. Это означает, что работник выплачивает работодателю из личных средств сумму причиненного ущерба в полном размере или определенную его часть. Оставшуюся сумму работодатель удерживает из заработной платы работника в размере 20 процентов вплоть до окончательного возмещения ущерба. Работник и работодатель могут также договориться о возмещении ущерба с рассрочкой платежа. Для того чтобы у работодателя были доказательства договоренности с работником о возмещении причиненного ущерба, необходимо составить соглашение. В нем следует указать размер ущерба и сроки его возмещения. Работник может также с согласия работодателя передать ему имущество, равноценное поврежденному, или исправить имущество за свой счет (ч. 5 ст. 248 ТК РФ). Трудовым кодексом РФ не предусмотрена обязанность работодателя письменно фиксировать такое согласие, однако для того, чтобы у работодателя были доказательства достигнутой договоренности, рекомендуется составить соответствующее соглашение. 7. Издание приказа о взыскании с работника суммы причиненного ущерба. Распоряжение (приказ) о взыскании с работника суммы причиненного ущерба составляется в произвольной форме и подписывается руководителем организации. Издать такой документ необходимо в течение одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба (ч. 1 ст. 248 ТК РФ). Месячный срок следует исчислять с момента окончания мероприятий по определению размера причиненного вреда и причин его возникновения. При несоблюдении месячного срока издания приказа работодатель может взыскать причиненный работником ущерб только в судебном порядке (ч. 2 ст. 248 ТК РФ). Работник должен быть ознакомлен с приказом о взыскании причиненного ущерба. Кроме того, он должен выразить согласие с его содержанием. Для этого в документе следует предусмотреть графу "С приказом ознакомлен, с содержанием согласен", в которой работник должен поставить подпись. Если работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, сумма которого превышает его средний месячный заработок, работодатель вправе требовать возмещения ущерба только через суд (ч. 2 ст. 248 ТК РФ). В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в районный (городской) народный суд. Взыскание с руководителей предприятий, учреждений, организаций и их заместителей материального ущерба в судебном порядке производится по иску вышестоящего в порядке подчиненности органа или по заявлению прокурора. Суд в соответствии со ст. 123 КЗоТ может с учетом степени вины, конкретных обстоятельств и материального положения работника уменьшить размер ущерба, подлежащего возмещению. Снижение размера ущерба не допускается, если ущерб причинен преступлением. Заключение. Организация материальной ответственности зависит от формы ответственности, структуры предприятия, технологии продажи товаров. В предприятиях с частной формой собственности, а также в небольших магазинах с коллективной формой собственности все работники, непосредственно участвующие в торговом процессе, являются материально ответственными лицами. В крупных магазинах формируются бригады коллективной материальной ответственности отдельно в торговом зале и отдельно на складах. В соответствии с заключенным договором о материальной ответственности администрация обязуется создать необходимые условия для нормальной работы материально ответственных лиц, последние - обеспечить сохранность товарно-материальных ценностей и денежных средств и в случае их недостачи возместить полностью причиненный ущерб. Вопросы организации материальной ответственности должны быть отражены, в приказе по предприятию “Учетная политика”: - формирование бригад материально ответственных лиц; - сроки и порядок составления и представления отчетов по движению товарно-материальных ценностей и денежных средств; - создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии; - сроки проведения годовой инвентаризации и периодичность контрольных инвентаризаций имущества; - контроль за работой контрольно-кассовых машин. При составлении в приказе раздела “Организация материальной ответственности” следует наряду с другими нормативными документами использовать методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. При организации материальной ответственности следует также руководствоваться Указаниями о порядке применения в государственной торговле законодательства, регулирующего материальную ответственность рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию. 2. Составление ограниченного варианта учетной политике хозяйствующего субъекта. Элементы учетной политики Альтернативные варианты Вариант, принятый в организации Основание (законо¬дательные акты и нор¬мативные документы) 1 2 3 4 Организационно-техническая часть 1.Схема ведения учета учет ведет лично руководитель, • учреждается бухгалтерская (налоговая) служба как отдельные подразделения, • учет ведет бухгалтер (бухгалтера по налоговому учету), • учет ведет по договору специализированная организация или бухгалтер-специалист. Учет осуществляется бухгалтерией пункт 2 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ 2. Рабочий план счетов и субсчетов организации формируется на основании типового плана счетов, утверждается в приложении к приказу об учетной политике формируется самостоятельно на основании типового плана счетов, утверждается в приложении №1 пункт 3 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 3.Формы учета; Регистры бухгалтерского учета выбираются в зависимости от выбранной формы счетоводства 1. Автоматизированной. 2. Журнально-ордерной. 3. Мемориально-ордерной. 4. Других форм Бухгалтерский учет ведется с использованием бухгалтерской компьютерной программы 1С 8.1 Бухгалтерия на всех участках учета. пункт 3 ст.6 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313,314 гл.25 НК РФ 4.Порядок проведения инвентаризаций: состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, количество инвентаризаций законодательно не установлены, формируется организацией самостоятельно, утверждается в приложении к учетной политике Инвентаризация имущества и обязательств проводится согласно законодательству. Внеплановые инвентаризации проводятся по решению руководства организации, а так же при смене материально ответственного лица, при установке хищения, порчи, в случае стихийных бедствий. Статья 12 ФЗ о бухгалтерском учете, пункты 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98 5.Формы первичных учетных документов Используются типовые формы первичных документов. Формы документов, разработанные организацией, используются при отсутствии типовых форм Используются типовые формы первичных документов. Формы документов разрабатываются самостоятельно и утверждаются в приложение №2. Пункты 8, 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, пункт 5 ПБУ 1/98 Бухгалтерский учет Учет основных средств Учет основных средств Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. П.7 ПБУ 6/01, НК РФ гл.25, ст. 257 7.Способ начисления амортизации по основным средствам 1. Линейный способ. 2. Способ уменьшаемого остатка. 3. Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования. 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) Амортизация ОС начисляется линейным методом. П.5 ПБУ 6/01, НК РФ гл.25, ст. 256 8.Установление лимита стоимости для списания объектов на затраты по мере отпуска в производство 1. Применяется лимит 40 000 руб. 2. Лимит устанавливается организацией Объекты ОС первоначальной стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бух. учете и бух отчетности в составе материально- производственных запасов. П.5 ПБУ 6/01, НК РФ гл.25, ст. 256 9.Переоценка основных средств 1. Организация проводит переоценку основных средств. 2. Организация не проводит переоценку основных средств 2. Организация не проводит переоценку основных средств ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 15 10.Порядок учета и финансирования ремонта основных средств 1. Затраты на ремонт могут относиться на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы. 2. Создается резерв на проведение ремонтных работ в течение текущего отчетного года. 3. Фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на себестоимость продукции, работ, услуг в течение установленного организацией срока 1. Затраты на ремонт могут относиться на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 27; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н Учет нематериальных активов Учет нематериальных активов Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. п. 6 ПБУ 14/2007, НК РФ гл.25, ст.257, п. 3. 11.Способ начисления амортизации по нематериальным активам Амортизация НМА производится одним из следующих способов: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Амортизация НМА производится: линейным по нормам, расчитаным предприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования п. 15 ПБУ 14/2007, НК РФ гл.25, ст. 259 Срок полезного использования НМА. Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования НМА определяется исходя из ожидаемого срока использования актива, в течении которого предполагается получить экономические выгоды. П. 26 ПБУ 14/2007, Ст.258 п.2 НК РФ Учет доходов и расходов Для учета доходов и расходов используется метод начисления Порядок списание расходов на продажу Расходы на продажу , собранные в течение отчетного периода на счете 44 подлежат списанию в дебет сч.90, за исключение транспортных расходов, связанных с приобретением товаров. Учет транспортно-заготовительных расходов Осуществляется: - учет на счете 15; - включение затрат в фактическую себестоимость ценностей; - учет на субсчете к счету 10 ТЗР при приобретении товаров учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу» в составе расходов на продажу. В конце месяца определяется сумма ТЗР, приходящаяся на остаток реализованных товаров на складе на конец отчетного периода. Величина транспортно-заготовительных расходов, относящихся на стоимость товаров, выбывших в отчетном месяце, определяется в следующем порядке: ТЗР выб. = Средний процент ТЗР х Тов выб. Сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары, списывается со счета 44 в дебет счета 90-7 за минусом суммы ТЗР, приходящейся на остаток товаров на складе. В соответствии с п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов Учет материалов 13.Отражение процесса приобретения и заготовления материалов 1. Применение счета 10 "Материалы" с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости. 2. Применение счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н Учет материально-производственных запасов. По себестоимости каждой единицы: включая все расходы, связанные с приобретением запаса включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант) По средней себестоимости По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. МПЗ списываются по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО) ПБУ 5/01"Учет п.16, ПБУ 5/01 п.73-78 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, п.8 Ст.254, подп.3 п.1 Ст.268 НК РФ Учет затрат на производство 16.Учет затрат на производство. 1. Подразделение затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (работы, услуги). Системно калькулируется полная фактическая производственная себестоимость объекта калькулирования. 2. Подразделение затрат отчетного периода на производственные (условно-переменные) и периодические (условно-постоянные). Затраты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени выплаты денежных средств, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности п. 18 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н). Расходы будущих периодов Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов. Списание данных расходов осуществляется равномерно в течение срока, установленного по видам расходов в специальных расчетах, составленных в момент возникновения расходов п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н Начисление резервов по сомнительным долгам Начислять резерв по сомнительным долгам ежеквартально. Оценку вероятности погашения сомнительного долга полностью или частично осуществлять на основании заключения старшего бухгалтера. Учет готовой продукции 19. Оценка готовой продукции 1. Оценка по фактической производственной себестоимости. 2. Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости 1. Оценка по фактической производственной себестоимости. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, пункт 59; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. N 94н 20.Организация аналитического учета при оценке готовой продукции по фактическим затратам 1. Движение готовой продукции отражается по фактической производственной себестоимости. 2. Движение отдельных наименований готовой продукции отражается по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам на отдельном субсчете счета "Готовая продукция" 1. Движение готовой продукции отражается по фактической производственной себестоимости. Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, пункт 203; Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 43 "Готовая продукция") Учет финансовых вложений 21.Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных безвозмездно 1.Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. 2.Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету. 1.Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", пункт 13 22.Определение стоимости при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная 1.По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; 2.По средней первоначальной стоимости; 3.По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) 1.По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", пункт 26 Налог на прибыль 23.Выбор варианта учета налога на прибыль 1. Организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". 2. Организация не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (как субъект малого предпринимательства) 1. Организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", пункт 1 и 2 Налоговый учет Глава 21. Налог на добавленную стоимость 24.Момент определения налоговой базы при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев 1. Момент определения налоговой базы определяется по мере отгрузки и по предъявлении покупателю расчетных документов. Необходимо подтверждение длительности цикла и раздельное ведение учета операций. 2. Момент определения налоговой базы определяется в общем порядке 2. Момент определения налоговой базы определяется в общем порядке Статья 167 "Момент определения налоговой базы", пункт 1 и 13 Глава 25. Налог на прибыль организаций 25.Метод оценки сырья и материалов при списании 1. Метод оценки по стоимости единицы запасов. 2. Метод оценки по средней стоимости. 3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Статья 254. "Материальные расходы",пункт 8 26.Метод начисления амортизации 1. Линейный метод. 2. Нелинейный метод. Имеют место ограничения при выборе этого метода (п. 3 ст. 259 НК РФ) 1. Линейный метод. Статья 259. "Методы и порядок расчета сумм амортизации", пункт 1 27.Применение к основной норме амортизации повышающего коэффициента 1. Коэффициент к основной норме амортизации применяется. Ограничения по применению способа (п. 1 ст. 259.3 НК РФ). 2. Коэффициент к основной норме не применяется 2. Коэффициент к основной норме не применяется Статья 259.3 "Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации", пункт 1 28.Применение пониженных норм амортизации 1. Пониженные нормы амортизации применяются. Ограничения по применению способа (п. 2 ст. 259.3 НК РФ). 2. Пониженные нормы амортизации не применяются 2. Пониженные нормы амортизации не применяются Статья 259.3 "Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации", пункт 2 29.Создание резерва по сомнительным долгам 1. Резерв по сомнительным долгам создается. Имеются ограничения по сумме (п. 4 ст. 266 НК РФ). 2. Резерв по сомнительным долгам не создается 1. Резерв по сомнительным долгам создается. Статья 266. "Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам" 30.Порядок расчета процентов по долговым обязательствам, относимым на расходы 1. Расчет осуществляется на основе определения среднего уровня процентов. Необходимо установить критерии сопоставимости долговых обязательств. 2. Расход осуществляется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте. 2. Расход осуществляется исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Статья 269. "Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам" 31.Порядок признания доходов и расхода 1. Метод начисления. 2. Кассовый метод. Ограничения в применении по размеру выручки (п. 1 ст. 273 НК РФ). 1. Метод начисления. Статья 271. "Порядок признания доходов при методе начисления" Статья 272. "Порядок признания расходов при методе начисления" Статья 273. "Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе" 32.Создание резерва на ремонт основных средств 1. Резерв предстоящих расходов на ремонт создается. 2. Резерв предстоящих расходов на ремонт не создается 2. Резерв предстоящих расходов на ремонт не создается Статья 324. "Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств" 33.Создание резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет 1. Резерв предстоящих расходов создается. 2. Резерв предстоящих расходов не создается 2. Резерв предстоящих расходов не создается Статья 324.1. "Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет" 34.Порядок уплаты авансовых платежей 1.Ежеквартально Ограничения в применении по размеру дохода (п. 3 ст. 286 НК РФ). 2.Ежемесячно 2.Ежемесячно Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей 35.Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль 1. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц. 2. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал 2. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей 3. Задача ООО «Созидатель» является строительной организацией, осуществляющей строительно-монтажные работы. В связи со спецификой деятельности расчеты с заказчиками по выполненным организацией отдельным этапам незавершенных работ отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». На начало 2013 г. стоимость принятых заказчиком этапов работ по незавершенным строительно-монтажным работам составляла 300 000 руб. (фактическая себестоимость работ – 200 000 руб.). Работы завершены и приняты заказчиком в 2013 г. Общая стоимость работ – 1 600 000 руб. (фактическая себестоимость работ – 900 000 руб.). На начало 2013 г. и на конец 2013 г. незавершенных работ нет. Организация освобождена от обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Отразите операции в учете ООО «Созидатель» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете. Решение: Правила оформления выполненных строительных работ между сторонами предусматривают необходимое соответствие форм первичных документов требованиям действующего законодательства. Эти формы и Порядок их заполнения были установлены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». В настоящее время для учета работ в капитальном строительстве в качестве основных применяются следующие унифицированные формы первичных документов: • акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2); • справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3); • общий журнал работ (форма № КС-6); • журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а); • акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (Форма № КС-8); • акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9); • акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, сооружений и насаждений (форма № КС-10); • акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11); • акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14); • акт о приостановлении строительства (форма № КС-17); • акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма № КС-18). Таким образом, в учете ООО «Созидатель» будут произведены следующие записи на счетах бухгалтерского учета: Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Списана фактическая себестоимость выполненных работ 90 20 200 000 форма № КС-2 Отражена продажная стоимость первого этапа работ 46 90 300 000 Отражена прибыль от продажи работ 90 99 100 000 Списана фактическая себестоимость выполненных работ 90 20 900 000 форма № КС-2 Отражена продажная стоимость второго этапа работ 46 90 1 600 000 Отражена прибыль от продажи работ 90 99 700 000 Завершение всего комплекса работ 62 46 1 900 000 форма № КС-2 Получена от заказчика оплата за выполненные работы 51 62 1 900 000 п/п выписка из банка | |
|
| |
| Просмотров: 1436 | Загрузок: 0 | | |
| Всего комментариев: 0 | |
